Трансфертное ценообразование (ТЦО) в 2026 году

1. Что такое трансфертное ценообразование и зачем оно нужно

Трансфертное ценообразование — это установление цен в сделках между взаимозависимыми лицами. Такие цены могут отличаться от рыночных, и это нормально для бизнеса. Но налоговая должна быть уверена, что отклонение не вызвано желанием уйти от налогов.

Основной принцип ТЦО — принцип «вытянутой руки» (arm’s length principle). Это значит, что условия сделок между связанными компаниями должны быть такими же, как если бы они заключались с независимыми партнёрами .

Цель налогового контроля — убедиться, что налоговая база не занижается искусственно. Например, если российская компания продаёт товар своему офшору по заниженной цене, прибыль уходит за границу, а бюджет недополучает налоги. ТЦО позволяет это пресечь.

2. Какие сделки считаются контролируемыми в 2026 году

Не все сделки между взаимозависимыми лицами подлежат контролю. Налоговый кодекс устанавливает критерии, при превышении которых сделка признаётся контролируемой.

2.1. Общие критерии (до 2026 года)

До 2026 года контролируемыми признавались сделки между взаимозависимыми российскими лицами при сумме доходов свыше 1 млрд рублей в год, а также сделки с иностранными взаимозависимыми лицами при превышении порога 60 млн рублей (для отдельных видов сделок — 120 млн рублей) .

2.2. Главное изменение 2026 года: сделки с «низконалоговыми» странами

С 1 января 2026 года вступили в силу революционные поправки в статью 105.14 НК РФ. Теперь сделки с любыми иностранными контрагентами из стран, в законодательстве которых установлена ставка по налогу на прибыль в размере 15 процентов или менее, будут считаться сделками с взаимозависимыми лицами .

Что это значит на практике:

• Даже если ваш контрагент из ОАЭ, Катара, Сербии или Узбекистана независим от вас, сделка с ним может быть признана контролируемой.

• Причина — низкая ставка налога в этих странах (например, в ОАЭ — 9%, в Катаре — 10%) .

• Порог для контроля — превышение ежегодного оборота с таким контрагентом в размере 120 миллионов рублей .

Список стран, которые попадают под новые правила:

Источник: Клерк.ру

Обратите внимание: даже при исключении ОАЭ из перечня офшоров Минфина РФ, сделки с контрагентами из этой страны всё равно будут контролироваться, поскольку домашняя ставка налога там составляет 9% .

Что нужно делать налогоплательщикам:

Налогоплательщики должны будут внедрить новую контрольную процедуру — выяснять налоговую ставку, применяемую их контрагентами . Это касается всех, кто работает с иностранными партнёрами.

2.3. Расширение понятия взаимозависимости

С 2026 года также расширен круг взаимозависимых лиц. Теперь взаимозависимыми признаются не только организация и работник этой организации, но и родственники этого работника .

Это значит, что если ваш сотрудник заключил сделку с компанией своего брата или отца, такие сделки тоже могут попасть под контроль.

3. Методы определения рыночной цены

Если ваша сделка признана контролируемой, нужно подтвердить, что цена соответствует рыночному уровню. Для этого используются специальные методы :

Выбор метода должен быть обоснован в документации по ТЦО. Налоговая может оспорить выбор, если сочтёт его неверным.

4. Документация по ТЦО: что нужно готовить

Если ваши сделки попадают под контроль, вы обязаны подготовить документацию по ТЦО. Состав документов зависит от масштаба сделок и структуры группы .

4.1. Виды документации

Национальная документация (Local file) содержит информацию о конкретной компании: её деятельности, сделках с взаимозависимыми лицами, применённых методах ценообразования, расчётах рентабельности .

Глобальная документация (Master file) описывает всю группу компаний: структуру, бизнес-направления, нематериальные активы, финансовую деятельность .

Страновой отчёт (Country-by-Country Report, CbCR) подаётся крупнейшими группами с консолидированной выручкой свыше определённого порога. Содержит распределение доходов, налогов и экономических показателей по странам присутствия .

4.2. Сроки представления

В общем случае документация представляется по требованию ФНС в ходе проверки правильности установления трансфертных цен . Однако лучше подготовить её заранее — на случай, если требование придёт, а сроки будут сжатыми.

4.3. Что должно быть в документации

В документацию включаются сведения, перечисленные в п. 1 ст. 105.15 НК РФ :

• перечень лиц, участвующих в сделке;

• описание сделки и её условий;

• описание применённого метода ценообразования;

• обоснование выбора метода;

• данные о сопоставимых сделках или компаниях;

• расчёт интервала рыночных цен (рентабельности).

5. Уведомление о контролируемых сделках

Ежегодно, до 20 мая года, следующего за отчётным, налогоплательщики обязаны подавать Уведомление о контролируемых сделках в ФНС. Форма и формат утверждены приказом ФНС.

Штраф за непредставление уведомления — 5 000 рублей за каждую сделку, не отражённую в уведомлении, но не более 100 000 рублей в целом .

6. Налоговые проверки по ТЦО

ФНС проводит специализированные проверки правильности применения трансфертных цен. В отличие от обычных выездных проверок, ТЦО-проверки могут назначаться отдельно и за период до трёх лет.

6.1. Сроки проверки

Проверка может длиться до 6 месяцев. При необходимости срок продлевается до 12 месяцев.

6.2. Последствия доначислений

Если налоговая докажет, что цена отклоняется от рыночной, она доначислит налоги так, как если бы сделка была по рыночной цене. Дополнительно начисляются пени и штраф 20% от суммы доначисленного налога (ст. 129.3 НК РФ).

7. Симметричные корректировки и международный обмен

Если налоговая скорректировала цену в сторону увеличения у одного участника сделки, другой участник имеет право на симметричную корректировку — уменьшение налоговой базы на ту же сумму.

Важно: для применения симметричной корректировки нужно, чтобы второй участник был резидентом РФ или чтобы с его страной был заключён договор об избежании двойного налогообложения, предусматривающий соответствующую процедуру.

Россия участвует в международном автоматическом обмене страновыми отчётами (CbC MCAA) наряду с более чем 100 странами . Это значит, что ФНС получает информацию о деятельности российских групп за рубежом и о деятельности иностранных групп в России. Уйти от контроля становится всё сложнее.

8. Соглашения о ценообразовании (СОЦ)

Чтобы избежать рисков, можно заключить с ФНС соглашение о ценообразовании (СОЦ). Это договор, в котором стороны заранее согласовывают методику определения цен на будущие сделки.

Плюсы СОЦ:

• гарантия, что цены не будут оспорены;

• освобождение от пеней и штрафов за период действия соглашения;

• предсказуемость налоговых последствий.

Минусы:

• сложная процедура заключения;

• необходимость раскрытия информации о бизнесе.

9. Судебная практика: тренды 2026 года

9.1. Победа «Вымпелкома»

В декабре 2025 года суд вынес решение в пользу ПАО «Вымпелком» по спору о методах трансфертного ценообразования. Этот кейс важен тем, что налоговая атакует внутригрупповые расчёты с двух сторон — и через специальные ТЦО-проверки, и через общие нормы о необоснованной выгоде .

Урок для налогоплательщиков: материальные аргументы (выбор метода) теперь неотделимы от процессуальных (соблюдение сроков). Защита должна быть комплексной.

9.2. Тенденции

Налоговые органы всё чаще проверяют сделки по предоставлению внутригрупповых услуг. Необходимо обосновывать методологию и оформлять документацию, особенно в сделках с иностранными взаимозависимыми лицами .

10. Как подготовиться к ТЦО-проверке

10.1. Анализ сделок

Проверьте все сделки с взаимозависимыми лицами, а с 2026 года — и с контрагентами из «низконалоговых» стран. Оцените, попадают ли они под контроль.

10.2. Сбор информации

Соберите данные о ценах на аналогичные товары (работы, услуги) на рынке. Это может быть биржевая информация, данные таможенной статистики, коммерческие предложения независимых поставщиков.

10.3. Подготовка документации

Подготовьте документацию по ТЦО даже до того, как её запросит налоговая. Это позволит избежать аврала при проверке и снизить риск ошибок.

10.4. Проверка контрагентов

С 2026 года внедрите процедуру проверки налоговой ставки иностранных контрагентов. Запрашивайте подтверждение ставки налога в стране их регистрации.

10.5. Привлечение экспертов

ТЦО — сложная область, требующая специальных знаний. Лучше доверить подготовку документации профессионалам.

Роль юриста в ТЦО

Профессиональный налоговый юрист поможет:

• определить, попадают ли ваши сделки под контроль;

• выбрать оптимальный метод ценообразования;

• подготовить документацию, выдерживающую проверку;

• провести анализ сопоставимости;

• представить интересы в ходе ТЦО-проверки;

• заключить соглашение о ценообразовании.

Вместо заключения

Трансфертное ценообразование в 2026 году стало ещё сложнее и рискованнее. Новые правила о признании сделок с «низконалоговыми» странами контролируемыми затронут тысячи компаний, работающих с иностранными партнёрами. К этому нужно готовиться заранее.

Но ТЦО — это не только риски, но и возможности. Грамотное ценовое планирование позволяет оптимизировать налоговую нагрузку в рамках закона, а заключение СОЦ даёт полную определённость на годы вперёд.

Если ваш бизнес имеет международные связи или внутригрупповые сделки, не оставляйте ТЦО на потом. Приходите к нам — мы поможем разобраться и выстроить надёжную защиту.

Ваш ход

Сомневаетесь, попадают ли ваши сделки под контроль ТЦО? Нужна помощь в подготовке документации? Приходите на бесплатную консультацию — оценим риски, подскажем стратегию и поможем защитить ваш бизнес.