Международное налоговое планирование в 2026 году

Часть 1. Новая реальность международного налогообложения

1.1. Конец эпохи «налоговых гаваней»

Глобальная налоговая архитектура изменилась кардинально. Введение правил Pillar 2 (глобального минимального налога) означает, что стратегии, основанные на выводе прибыли в юрисдикции с эффективной ставкой ниже 15%, теряют смысл .

Как отмечают эксперты KPMG, традиционные стратегии, основанные на низконалоговых юрисдикциях, уже не дают прежнего эффекта, что стимулирует волну стратегических реструктуризаций .

1.2. Разворот на Восток: новые возможности и новые риски

Для российского бизнеса ключевым трендом стало переориентация на Восток. С 2026 года вступили в силу пересмотренные СОИДН с ОАЭ и Малайзией, при этом соглашение с Литвой прекратило действие .

Важное предупреждение: несмотря на новое соглашение, ОАЭ до 2026 года входили в «чёрные списки» офшоров. Хотя с 1 января 2026 года ОАЭ исключены из офшорного перечня, сделки с резидентами ОАЭ автоматически попадают под контроль трансфертного ценообразования (при обороте от 120 млн руб./год) .

Часть 2. Ключевые инструменты международного налогового планирования в 2026 году

2.1. Налог у источника: доказательства вместо формальностей

Один из самых чувствительных моментов – налогообложение доходов, выплачиваемых за рубеж (дивиденды, проценты, роялти). Как подчёркивает Михаил Волков, начальник отдела экспертного анализа Управления международного налогообложения ФНС России, одного лишь сертификата налогового резидентства для применения пониженных ставок недостаточно уже довольно давно .

Что теперь проверяет налоговая:

Практический вывод: возможность успешного применения пониженных ставок сегодня напрямую зависит от способности налогоплательщика убедительно обосновать экономический смысл структурирования сделки и раскрыть реальные мотивы её совершения .

2.2. Контролируемые иностранные компании (КИК)

С 2025 года фиксированный налог на прибыль КИК рассчитывается по прогрессивной шкале :

Важно: с 2026 года действует дополнительный тест на ставку налога в стране регистрации КИК – для освобождения активных холдинговых компаний она должна быть не ниже 15% .

2.3. Трансфертное ценообразование

С 2026 года сделки с любыми иностранными контрагентами из стран, где ставка налога на прибыль составляет 15% или менее, приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами . Это касается ОАЭ (9%), Узбекистана (15%), Грузии (15%), Сербии (15%), Киргизии (10%) и многих других.

Порог контроля: 120 млн рублей в год с одним контрагентом.

2.4. Соглашения о ценообразовании (СОЦ)

Для крупных групп с регулярными внутригрупповыми операциями СОЦ остаётся единственным способом получить полную определённость и защиту от доначислений . В условиях ужесточения контроля и новых правил Pillar 2 значение СОЦ только возрастает.

Часть 3. Стратегические решения в эпоху Pillar 2

3.1. Анализ эффективной ставки

Первым шагом для международных групп становится расчёт эффективной налоговой ставки (ETR) в каждой юрисдикции присутствия. Если ETR ниже 15%, необходимо определить размер дополнительного налога (top-up tax) и механизм его уплаты .

Три возможных механизма:

1. QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax) – уплата в стране низкого налогообложения (приоритетный вариант).

2. IIR (Income Inclusion Rule) – уплата родительской компанией.

3. UTPR (Undertaxed Profits Rule) – распределение налога между другими компаниями группы.

3.2. Реструктуризация цепочек создания стоимости

В новых условиях компании пересматривают распределение функций, активов и рисков . Возможные направления:

3.3. Налоговый комплаенс и автоматизация

Анастасия Смотрицкая, заместитель начальника Управления международного налогообложения ФНС России, рекомендует три ключевых направления работы :

Часть 4. Новые правила по СОИДН и их применение

4.1. Приостановленные соглашения

С 1 января 2026 года общая ставка налога у источника выплаты для большинства доходов иностранных организаций из юрисдикций с приостановленными СОИДН составляет 25% .

4.2. Прощение долга иностранным компаниям

С 2026 года в пункт 2 статьи 312 НК РФ внесены изменения в части налогообложения прощённого иностранной компании долга (пп. 13 п. 2 ст. 312 НК РФ) . Хотя эти изменения применимы в ограниченных случаях, они указывают на необходимость дополнительного аудита потенциальных налоговых рисков.

4.3. Автоматический обмен информацией

С 2026 года усиливается автоматический обмен налоговой информацией с дружественными странами. ФНС получает данные о зарубежных счетах и компаниях, что делает сокрытие активов практически невозможным .

Часть 5. Пошаговая стратегия международного налогового планирования

Шаг 1. Аудит текущей структуры

Шаг 2. Выбор стратегии

Шаг 3. Внедрение и контроль

После разработки стратегии необходимо:

1. Внедрить изменения в корпоративную структуру.

2. Подготовить документацию по каждой сделке.

3. Настроить систему мониторинга сроков и изменений законодательства.

4. Проводить регулярный аудит эффективности структуры.

Часть 6. Практические рекомендации от ФНС

Анастасия Смотрицкая даёт следующие рекомендации компаниям, работающим на международных рынках :

1. Тщательно документировать операции с нерезидентами
По каждому иностранному контрагенту заблаговременно готовьте пакет легализованных документов, который можно оперативно предоставить в банк и ФНС.

2. Оценить и застраховать риски двойного налогообложения
При планировании выплат в юрисдикции с денонсированными или приостановленными СОИДН учитывайте, что механизм взаимного зачёта налогов может не сработать. Налоговые органы при проведении камеральной проверки могут запрашивать дополнительные документы и пояснения для подтверждения сумм иностранных налогов, заявленных к зачёту.

3. Автоматизировать и ужесточить внутренний контроль за сроками отчётности
Это поможет избежать существенных штрафов при подаче уведомлений и отчетности по КИК. С 2024 года несвоевременное представление налогового расчёта о выплаченных иностранной организации доходах может привести к блокировке расчётного счёта.

Часть 7. Тренды и прогнозы

Как мы помогаем в Eternalaw

Мы предлагаем полный комплекс услуг по международному налоговому планированию.

Наши принципы:

• работаем на результат, а не на процесс;

• даём честную оценку перспектив;

• объясняем сложное простым языком.

Вместо заключения

Международное налоговое планирование в 2026 году требует принципиально нового подхода. Эпоха формальных структур и агрессивной оптимизации завершилась. На смену пришли требования реального экономического присутствия, прозрачности и соответствия глобальным стандартам .

Главные выводы 2026 года:

1. Pillar 2 меняет правила игры – стратегии, основанные на низконалоговых юрисдикциях, требуют пересмотра .

2. Документальное подтверждение – ключевой фактор успеха. Одного сертификата резидентства недостаточно, необходимы доказательства активной деятельности и деловой цели .

3. Новые возможности на Востоке открываются, но требуют тщательной подготовки и учёта специфики каждого СОИДН .

4. Контроль усиливается, автоматический обмен данными и цифровизация ФНС делают сокрытие активов невозможным .

5. Автоматизация и комплаенс становятся не роскошью, а необходимостью для предотвращения штрафов и блокировок счетов .

Если ваш бизнес имеет международные связи или вы планируете выход на новые рынки – не откладывайте налоговое планирование. Мы поможем оценить риски, выбрать оптимальную стратегию и защитить ваши интересы.

Ваш ход

Есть вопросы по международному налоговому планированию? Нужна помощь в структурировании трансграничных операций? Приходите на бесплатную консультацию – оценим риски, подскажем стратегию и поможем защитить ваши интересы.