Международное налогообложение и ВЭД
Налог у источника (withholding tax) в 2026 году
Полное руководство для бизнеса
Налог у источника в 2026 году: ставки, правила и новые требования ФНС
Дивиденды, проценты, роялти – как правильно удержать налог, применить льготы по СОИДН и не попасть под штрафы
Налог у источника (withholding tax) в 2026 году: что нужно знать каждому, кто платит иностранцам
Вы перечисляете дивиденды иностранному учредителю, платите проценты по займу компании из-за рубежа или переводите роялти за использование товарного знака? В каждом таком случае вы становитесь налоговым агентом и обязаны удержать налог у источника выплаты.
В 2026 году эта сфера претерпела серьёзные изменения. ФНС ужесточила требования к документальному подтверждению права на льготы, а с 1 января вступило в силу новое соглашение с ОАЭ, которое открывает возможности для оптимизации, но и требует тщательной подготовки .
В этой статье разберём всё, что нужно знать о налоге у источника: какие ставки применяются, как работают соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), что такое «фактическое право на доход» и как правильно подготовить документы, чтобы избежать претензий.
1. Что такое налог у источника и когда он возникает
Налог у источника (withholding tax) – это налог, который удерживается налоговым агентом при выплате дохода иностранному лицу и перечисляется в бюджет Российской Федерации. Обязанность по удержанию возникает, если иностранная компания получает доход от источников в РФ.
Основные виды доходов, облагаемых у источника:
| Вид дохода | Норма НК РФ |
|---|---|
| Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации | пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Проценты по долговым обязательствам | пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Роялти (доходы от использования интеллектуальной собственности) | пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Доходы от сдачи имущества в аренду | пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Доходы от международных перевозок | пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Доходы от реализации недвижимости в РФ | пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ |
Кто признаётся налоговым агентом:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство в РФ;
индивидуальные предприниматели (в отдельных случаях).
2. Ставки налога у источника в 2026 году
Размер налога зависит от вида дохода и статуса получателя.
| Вид дохода | Ставка по умолчанию | Возможность понижения |
|---|---|---|
| Дивиденды | 15% | По СОИДН – до 5–10% |
| Проценты | 20% | По СОИДН – до 0–10% |
| Роялти | 20% | По СОИДН – до 0–10% |
| Доходы от аренды | 20% | По СОИДН – возможно |
| Международные перевозки | 10% | По СОИДН – возможно освобождение |
Особые случаи:
| Ситуация | Ставка | Основание |
|---|---|---|
| Дивиденды, выплачиваемые российским компаниям | 13% (или 0% при выполнении условий) | п. 3 ст. 284 НК РФ |
| Дивиденды по акциям международных холдинговых компаний | 5% или 10% (до 2029/2036) | п. 3 ст. 284 НК РФ |
| Доходы иностранных организаций от реализации недвижимости в РФ | 20% | п. 2 ст. 309 НК РФ |
3. Ключевое изменение 2026 года: новое СОИДН с ОАЭ
С 1 января 2026 года вступило в силу новое Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и ОАЭ . Главное отличие от предыдущего документа – распространение льгот на частный бизнес и физические лица, включая резидентов свободных зон ОАЭ .
Новые ставки по соглашению с ОАЭ:
| Тип дохода | Ставка | Условия применения |
|---|---|---|
| Дивиденды | 10% | Фактический получатель – резидент ОАЭ |
| Проценты | 10% | Рыночный уровень ставки |
| Роялти | 10% | Соответствие рыночным условиям |
Пример экономии:
Компания из ОАЭ получает дивиденды от российской «дочки» в размере 1 млн рублей.
Без соглашения: удержание 15% налога у источника (150 тыс. руб.).
По новому СОИДН: 10% (100 тыс. руб.), а в ОАЭ — 0% (ставка налога у источника в ОАЭ составляет 0%) .
Важное предупреждение: несмотря на новое соглашение, ОАЭ до сих пор входят в «чёрные списки» офшоров Минфина России . Это означает:
сделки с резидентами ОАЭ автоматически попадают под контроль трансфертного ценообразования (при обороте от 120 млн руб./год);
невозможность применения 0% ставки на дивиденды из ОАЭ.
4. Концепция бенефициарного собственника: главный фильтр для льгот
С 2026 года одного сертификата налогового резидентства для применения пониженных ставок недостаточно. ФНС перешла к комплексному анализу всей цепочки сделки .
Кто такой бенефициарный собственник?
Это лицо, которое имеет фактическое право на доход, то есть:
реально получает выгоду от дохода;
может самостоятельно им распоряжаться;
не является транзитным звеном, обязанным передать доход другому лицу.
Что проверяет налоговая:
| Критерий | Что должно быть подтверждено |
|---|---|
| Активная деятельность | Компания должна вести реальную предпринимательскую деятельность в стране резидентства (персонал, офис, расходы) |
| Связь дохода с деятельностью | Полученный доход должен быть напрямую связан с этой деятельностью |
| Отсутствие транзита | Получатель не обязан перечислять доход другому лицу (даже если это указано в отдельном соглашении) |
| Деловая цель (PPT) | Главной целью сделки не должно быть получение налоговой выгоды |
Позиция Минфина и ФНС:
В письме Минфина России от 22.06.2021 № 03-08-05/49013 разъяснено, что в качестве подтверждений статуса бенефициарного собственника могут приниматься письменные подтверждения иностранной организации, подписываемые директорами .
5. Документальное подтверждение права на льготы
5.1. Обязательные документы
Для применения пониженных ставок по СОИДН необходимо представить налоговому агенту до даты выплаты дохода :
| Документ | Требования |
|---|---|
| Подтверждение постоянного местонахождения | Сертификат резидентства, легализованный или с апостилем (если не предусмотрено иное международным договором). Срок действия – обычно календарный год |
| Подтверждение фактического права на доход | Документы, раскрывающие структуру владения, подтверждающие ведение реальной деятельности в стране резидентства |
| Обоснование деловой цели | Документы, подтверждающие, что главной или одной из главных целей сделки не являлось получение налоговой выгоды |
5.2. Если документы не готовы к моменту выплаты
Если документы отсутствуют на дату выплаты дохода, налоговый агент обязан удержать налог по ставке, предусмотренной НК РФ (15% для дивидендов, 20% для процентов и роялти).
Возврат излишне удержанного налога:
Иностранная организация вправе вернуть налог в течение трёх лет с момента его уплаты в бюджет. Для этого необходимо подать заявление в налоговый орган по месту нахождения источника выплаты с приложением подтверждающих документов .
5.3. Ответственность за непредставление
Если налоговый агент не удержал налог, применяя льготу без достаточных оснований, возможны:
доначисление налога, пеней и штрафа (20% или 40%);
ответственность по ст. 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента.
6. Многосторонняя конвенция (MLI) и тест основной цели
С 1 января 2021 года при применении международных договоров необходимо учитывать положения Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы (MLI), ратифицированной Федеральным законом от 01.05.2019 № 79-ФЗ .
Тест основной цели (Principal Purpose Test – PPT):
Даже при формальном соблюдении всех процедур в применении льготы может быть отказано, если главной или одной из главных целей сделки являлось получение налоговой выгоды .
На практике это означает: нужно быть готовым доказать, что сделка имеет реальный экономический смысл, а её структура не продиктована исключительно налоговыми соображениями.
7. Приостановленные соглашения: что важно знать в 2026 году
Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 и Федеральным законом от 19.12.2023 № 598-ФЗ действие ряда положений международных договоров в сфере налогообложения приостановлено .
Какие соглашения затронуты:
с недружественными странами (США, Великобритания, страны ЕС и др.) – приостановлены полностью или частично;
с Литвой – денонсировано с 2026 года .
Последствия:
при выплате дивидендов, процентов, роялти в «недружественные» юрисдикции применяется ставка 25%;
ранее действовавшие льготные ставки из СОИДН (например, 5% или 10%) не применяются.
Переходный период:
Для отдельных видов доходов (например, проценты по кредитам, полученным до 8 августа 2023 года) льготы могут применяться до 2035 или 2028 года в зависимости от вида дохода .
8. Особенности налогообложения доходов физических лиц – нерезидентов
При выплате доходов физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, также применяются правила налога у источника.
Ставки НДФЛ для нерезидентов в 2026 году:
| Вид дохода | Ставка для нерезидентов | Основание |
|---|---|---|
| Дивиденды от российских компаний | 15% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
| Трудовые доходы (зарплата) | 30% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
| Проценты | 30% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
| Роялти | 30% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
| Доходы от продажи имущества | 30% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
Определение налогового статуса:
Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода. Для этого подсчитывается количество дней пребывания в России за 12 последовательных месяцев, предшествующих дате выплаты . Если дней меньше 183 – лицо признаётся нерезидентом.
9. Пошаговая инструкция для налогового агента
Шаг 1. Определите вид дохода и применимую ставку
| Вид дохода | Ставка по НК РФ | Есть ли СОИДН? |
|---|---|---|
| Дивиденды | 15% | Проверить, не приостановлено ли соглашение |
| Проценты | 20% | Проверить, есть ли пониженная ставка |
| Роялти | 20% | Проверить, есть ли пониженная ставка |
Шаг 2. Проверьте наличие и статус СОИДН
Убедитесь, что соглашение со страной получателя не приостановлено.
Проверьте, применяется ли к соглашению Многосторонняя конвенция (MLI).
Уточните ставки по конкретному виду дохода.
Шаг 3. Запросите документы у получателя
Сертификат налогового резидентства (с апостилем или легализацией, если требуется).
Документы, подтверждающие фактическое право на доход (бизнес-справки, отчёты, штатное расписание).
При необходимости – письменное подтверждение статуса бенефициарного собственника.
Шаг 4. Удержите налог и перечислите в бюджет
Если документы получены до выплаты – применяйте пониженную ставку.
Если документов нет – удерживайте налог по ставке НК РФ.
Срок уплаты:
Для организаций – не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода .
Для доходов в неденежной форме – не позднее дня, следующего за днём перечисления дохода .
Шаг 5. Отчитайтесь перед налоговой
Не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода (квартала) необходимо представить Налоговый расчёт о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма КНД 1151156, утверждённая приказом ФНС от 12.09.2025 № ЕД-7-3/781@) .
Важно: применение положений международных договоров, позволяющих не удерживать налог, не освобождает налогового агента от обязанности направлять информацию о суммах перечисленных иностранным компаниям доходов . Несвоевременное представление расчёта может привести к блокировке расчётного счёта .
10. Типичные ошибки и как их избежать
| Ошибка | Последствия | Как избежать |
|---|---|---|
| Применение пониженной ставки без подтверждения резидентства | Доначисление налога, пени, штраф | Запрашивать документы ДО выплаты |
| Непроверка статуса СОИДН (приостановлено/действует) | Неправомерное применение льготы | Проверять актуальный статус соглашения |
| Отсутствие документов о бенефициарном собственнике | Отказ в применении льготы при проверке | Готовить пакет документов заранее |
| Неотражение выплат в налоговом расчёте | Блокировка счетов, штрафы | Своевременно сдавать отчётность |
| Выплата дохода без учёта MLI и теста основной цели | Признание схемы направленной на получение налоговой выгоды | Документировать деловую цель сделки |
Как мы помогаем в Eternalaw
Мы предлагаем полное сопровождение по вопросам налога у источника и применения СОИДН.
| Услуга | Что входит |
|---|---|
| Анализ применимых СОИДН | Проверка ставок, статуса соглашения, влияния MLI |
| Подготовка документов | Помощь в получении и оформлении сертификатов резидентства, подтверждений бенефициарного собственника |
| Структурирование выплат | Разработка оптимальной схемы с учётом налоговых последствий |
| Сопровождение при выплатах | Расчёт налога, подготовка платёжных документов |
| Подготовка налоговых расчётов | Составление и подача формы КНД 1151156 по обновлённой форме |
| Защита при проверках | Представление интересов в спорах с налоговыми органами |
Наши принципы:
работаем на результат, а не на процесс;
даём практические рекомендации, которые можно внедрить;
объясняем сложное простым языком.
Вместо заключения
Налог у источника в 2026 году – зона повышенного внимания ФНС. Новые правила применения СОИДН, концепция бенефициарного собственника, тест основной цели, приостановленные соглашения – всё это требует от бизнеса системного подхода и профессиональной поддержки.
Главные правила 2026 года:
Готовьте документы заранее. Одного сертификата резидентства недостаточно – подтверждайте реальность деятельности и деловую цель.
Проверяйте статус СОИДН. Многие соглашения приостановлены или требуют учёта MLI.
Используйте новые возможности с ОАЭ. Ставка 10% – хорошая альтернатива, но нужно подтверждать резидентство и бенефициарный статус.
Соблюдайте сроки. Налоговый расчёт подаётся ежеквартально, уплата – не позднее следующего дня.
Привлекайте профессионалов. Цена ошибки – доначисления, пени, штрафы и блокировка счетов.
Если ваш бизнес выплачивает доходы иностранным лицам или вы планируете трансграничные операции – не откладывайте налоговое планирование. Мы поможем разобраться в новых правилах и выстроить надёжную защиту.
Ваш ход
Есть вопросы по налогу у источника? Планируете выплаты иностранным контрагентам? Приходите на бесплатную консультацию – оценим риски, подскажем стратегию и поможем защитить ваши интересы.
#налогучсточника #withholdingtax #СОИДН #дивиденды #роялти #проценты #ОАЭ #бенефициарныйсобственник #международноеправо #налоговыйюрист #Eternalaw #ВечноеПраво
Налог у источника (withholding tax)
Нужна юридическая помощь?
Оставьте заявку — и мы перезвоним, чтобы обсудить вашу ситуацию
+7 996 579 98 93
Нажимая на кнопку «Записаться», вы даете свое согласие на обработку персональных данных. Ваши персональные данные будут использоваться исключительно для обработки вашего запроса и не будут переданы третьим лицам.