Применение СОИДН (соглашений об избежании двойного налогообложения) в 2026 году

Применение СОИДН: ключ к законной оптимизации международных налогов

Когда бизнес выходит на международный уровень, возникает риск двойного налогообложения: одна и та же прибыль может облагаться налогом и в стране источника дохода, и в стране получателя. Именно для устранения этого риска существуют соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

В 2026 году карта международных налоговых соглашений России претерпела серьёзные изменения. Новые возможности открылись с ОАЭ и Малайзией, но одновременно ужесточились требования к документальному подтверждению права на льготы .

В этой статье разберём, как правильно применять СОИДН, какие документы необходимы и что изменилось в 2026 году.

1. Что такое СОИДН и зачем они нужны

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН) – это международный договор между двумя странами, который определяет, какое государство имеет право облагать налогом те или иные виды доходов, и устанавливает пониженные ставки налога у источника.

Основные преимущества СОИДН:

Важно: СОИДН имеют приоритет над нормами национального законодательства. Это прямо закреплено в статье 7 Налогового кодекса РФ: если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила международного договора.

2. Ключевые изменения 2026 года в системе СОИДН

2026 год стал переломным для международного налогообложения в России. Произошли сразу несколько важных событий.

2.1. Новое соглашение с ОАЭ (в силе с 1 января 2026)

Главное событие года – вступление в силу нового Соглашения с Объединёнными Арабскими Эмиратами . Документ был подписан в феврале 2025 года, ратифицирован Россией в июле и вступил в силу с 1 января 2026 года .

Ключевое отличие от старого соглашения: предыдущий договор распространялся только на государственный сектор. Новое соглашение впервые охватывает частный бизнес и физических лиц, включая резидентов свободных экономических зон ОАЭ .

Ставки по новому соглашению с ОАЭ:

Формула «10-10-10» теперь официально действует .

Пример экономии:
Компания из ОАЭ получает дивиденды от российской «дочки» в размере 1 млн рублей.

• Без СОИДН: удержание 15% налога у источника (150 тыс. руб.).

• По новому СОИДН: 10% (100 тыс. руб.), а в ОАЭ – 0% (ставка налога у источника в ОАЭ составляет 0%) .

2.2. Пересмотренные соглашения с Малайзией

С 2026 года вступили в силу пересмотренные положения СОИДН с Малайзией .

2.3. Денонсация соглашения с Литвой

С 2026 года СОИДН с Литвой прекратило действие в связи с его денонсацией . При выплатах в литовские юрисдикции применяются ставки НК РФ без возможности понижения.

2.4. Новые соглашения с Абхазией

С 2025 года действует СОИДН с Абхазией .

3. Антиуклонительные нормы: SLOB и PPT

Современные СОИДН включают механизмы, предотвращающие использование соглашений в схемах налоговой оптимизации.

3.1. Упрощённое положение об ограничении льгот (SLOB)

SLOB (Simplified Limitation on Benefits) – это объективный тест, устанавливающий ряд нормативных критериев и признаков, определяющих право получателя дохода на льготы по СОИДН .

Получатель дохода, который не удовлетворяет критериям данного теста, не имеет права на льготу, даже если формально подпадает под действие соглашения .

Критерии SLOB проверяют:

• является ли получатель дохода квалифицированным лицом (публичная компания, пенсионный фонд, некоммерческая организация);

• осуществляет ли компания активную предпринимательскую деятельность;

• есть ли у компании существенная деловая цель присутствия в данной юрисдикции.

С учётом Указа Президента РФ № 585 с 8 августа 2023 года упрощённое положение об ограничении льгот применяется только к неприостановленным СОИДН. В настоящее время данные правила применимы в отношении СОИДН, заключённых с:

• Республикой Индия;

• Республикой Казахстан;

• Республикой Чили;

• с 1 января 2025 года – с Мексиканскими Соединёнными Штатами .

3.2. Тест основной цели (PPT)

PPT (Principal Purpose Test) – тест, согласно которому льгота не предоставляется, если получение налоговой выгоды было одной из основных целей совершения сделки или создания структуры .

Даже при формальном соблюдении всех процедур, если налоговая докажет, что сделка не имеет деловой цели, кроме налоговой экономии, в применении льготы будет отказано.

4. Концепция бенефициарного собственника: главный фильтр для льгот

В последнее время наблюдается усиление требований к документальному подтверждению. Это связано как с введением дополнительных критериев для применения пониженных ставок по приостановленным СОИДН, так и с усложнением самих цепочек (увеличение платёжных агентов и посредников) .

Кто такой бенефициарный собственник?
Лицо, которое имеет фактическое право на доход, то есть:

• реально получает выгоду от дохода;

• может самостоятельно им распоряжаться;

• не является транзитным звеном, обязанным передать доход другому лицу.

Что проверяет налоговая:

Позиция Минфина и ФНС:
В качестве подтверждений статуса бенефициарного собственника могут приниматься письменные подтверждения иностранной организации, подписываемые директорами.

5. Документальное подтверждение права на льготы

Как подчёркивает Анастасия Смотрицкая, заместитель начальника Управления международного налогообложения ФНС России, компаниям критически важно своевременно подготовить надлежаще заверенные документы, подтверждающие налоговый статус иностранного контрагента и обосновывающие применение любой льготы или особого порядка .

5.1. Обязательные документы

Для применения пониженных ставок по СОИДН необходимо представить налоговому агенту до даты выплаты дохода:

5.2. Если документы не готовы к моменту выплаты

Если документы отсутствуют на дату выплаты дохода, налоговый агент обязан удержать налог по ставке, предусмотренной НК РФ (15% для дивидендов, 20% для процентов и роялти).

Возврат излишне удержанного налога:
Иностранная организация вправе вернуть налог в течение трёх лет с момента его уплаты в бюджет. Для этого необходимо подать заявление в налоговый орган по месту нахождения источника выплаты с приложением подтверждающих документов.

6. ОАЭ в 2026: новые возможности и новые риски

6.1. Перспективы исключения из «чёрного списка»

ОАЭ до сих пор входят в:

• Общий перечень офшоров (Приказ Минфина № 86н от 05.06.2023);

• Специальный перечень для 2024–2026 гг. (Приказ № 35н от 28.03.2024) .

Однако Минфин подготовил проект приказа, исключающий ОАЭ из перечня офшорных зон с 1 января 2026 года . Если это произойдёт, сделки с резидентами ОАЭ перестанут автоматически подпадать под контроль трансфертного ценообразования.

6.2. Усиление налогового контроля

С 1 января 2026 года, после вступления в силу СОИДН, эксперты прогнозируют существенный рост числа претензий к владельцам незадекларированных счетов и КИК в ОАЭ .

Что важно знать:

• ФНС получает данные о компаниях в ОАЭ с 2018 года через систему автоматического обмена .

• С 2026 года обмен станет более регулярным и объёмным .

• Наличие резидентской визы и Emirates ID не гарантирует конфиденциальности .

В зоне риска: лица и компании, которые не сообщили в России о своих зарубежных активах или не подали декларации по КИК в ОАЭ .

7. Приостановленные соглашения: что важно знать в 2026 году

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 и Федеральным законом от 19.12.2023 № 598-ФЗ действие ряда международных договоров в сфере налогообложения приостановлено.

Какие соглашения затронуты:

• с недружественными странами (США, Великобритания, страны ЕС и др.) – приостановлены полностью или частично;

• с Литвой – денонсировано с 2026 года .

Последствия:

• при выплате дивидендов, процентов, роялти в «недружественные» юрисдикции применяется ставка 25%;

• ранее действовавшие льготные ставки из СОИДН не применяются.

Переходный период:
Для отдельных видов доходов (например, проценты по кредитам, полученным до 8 августа 2023 года) льготы могут применяться до 2035 или 2028 года в зависимости от вида дохода.

8. Пошаговая инструкция для применения СОИДН

Шаг 1. Определите, есть ли СОИДН со страной получателя

Проверьте актуальный список действующих соглашений. Учтите, что некоторые соглашения приостановлены или денонсированы.

Шаг 2. Проверьте применимую ставку

Для каждого вида дохода (дивиденды, проценты, роялти) в соглашении указана своя ставка. По новому соглашению с ОАЭ – 10% на все три вида .

Шаг 3. Запросите документы у получателя

• Сертификат налогового резидентства (с апостилем или легализацией, если требуется);

• Документы, подтверждающие фактическое право на доход (бизнес-справки, отчёты, штатное расписание);

• При необходимости – письменное подтверждение статуса бенефициарного собственника.

Шаг 4. Убедитесь в соблюдении антиуклонительных норм

• Проверьте, не подпадает ли получатель под ограничения SLOB (если применимо);

• Оцените, есть ли у сделки деловая цель (тест PPT);

• Убедитесь, что получатель – реальный бенефициарный собственник дохода.

Шаг 5. Примените пониженную ставку

Если документы получены до выплаты и условия соблюдены – удерживайте налог по ставке СОИДН.

Шаг 6. Отчитайтесь перед налоговой

Не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода (квартала) представьте Налоговый расчёт о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма КНД 1151156).

Важно: применение положений международных договоров, позволяющих не удерживать налог, не освобождает налогового агента от обязанности направлять информацию о суммах перечисленных иностранным компаниям доходов . Несвоевременное представление расчёта может привести к блокировке расчётного счёта.

9. Практические рекомендации от ФНС

Анастасия Смотрицкая из ФНС России даёт следующие рекомендации компаниям :

1. Тщательно документировать операции с нерезидентами
По каждому иностранному контрагенту заблаговременно готовьте пакет легализованных документов, который можно оперативно предоставить в банк и ФНС.

2. Оценить и застраховать риски двойного налогообложения
При планировании выплат в юрисдикции с денонсированными или приостановленными СОИДН учитывайте, что механизм взаимного зачёта налогов может не сработать. Нормы, предусмотренные в НК РФ, содержат определённые критерии и ограничения для зачётов иностранных налогов .

3. Автоматизировать и ужесточить внутренний контроль за сроками отчётности
Это поможет избежать существенных штрафов при подаче уведомлений и отчётности по КИК, а также блокировки счетов за несвоевременное представление налогового расчёта.

Как мы помогаем в Eternalaw

Мы предлагаем полное сопровождение по вопросам применения СОИДН.

Наши принципы:

• работаем на результат, а не на процесс;

• даём практические рекомендации, которые можно внедрить;

• объясняем сложное простым языком.

Вместо заключения

2026 год стал временем кардинальных перемен в применении СОИДН. Новое соглашение с ОАЭ открывает возможности для снижения налоговой нагрузки, но одновременно ужесточает контроль и требования к документальному подтверждению.

Главные правила 2026 года:

1. Готовьте документы заранее. Одного сертификата резидентства недостаточно – подтверждайте реальность деятельности, бенефициарный статус и деловую цель.

2. Учитывайте антиуклонительные нормы. SLOB, PPT, концепция бенефициарного собственника – не формальности, а реальные фильтры.

3. Используйте новые возможности с ОАЭ. Ставки 10% – хорошая альтернатива, но готовьтесь к усилению контроля.

4. Проверяйте статус соглашений. Многие приостановлены, с Литвой – денонсировано.

5. Соблюдайте сроки отчётности. Несвоевременная подача расчёта может заблокировать счета.

Если ваш бизнес выплачивает доходы иностранным лицам или вы планируете трансграничные операции – не откладывайте налоговое планирование. Мы поможем разобраться в новых правилах и выстроить надёжную защиту.

Ваш ход

Есть вопросы по применению СОИДН? Планируете выплаты иностранным контрагентам или структурирование активов в ОАЭ? Приходите на бесплатную консультацию – оценим риски, подскажем стратегию и поможем защитить ваши интересы.