Глобальный минимальный налог (Pillar 2) для международных групп в 2026 году

Часть 1. Что такое Pillar 2 и зачем он нужен

Pillar 2 (второй компонент) — это часть глобальной налоговой реформы ОЭСР/G20, направленной на борьбу с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли в низконалоговые юрисдикции . Основная идея проста: крупные международные группы компаний должны платить налог на прибыль по эффективной ставке не ниже 15% в каждой юрисдикции своего присутствия .

Ключевые элементы механизма:

Если какая-то компания группы платит налог по эффективной ставке ниже 15%, возникает обязанность уплатить top-up tax (дополнительный налог) до достижения 15%. Этот налог может быть уплачен:

1. В самой низконалоговой стране (QDMTT) – приоритетный вариант;

2. Родительской компанией (IIR);

3. Другими компаниями группы (UTPR).

Часть 2. Российская имплементация Pillar 2 в 2026 году

2.1. Ключевые изменения

28 ноября 2025 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 425-ФЗ, который ввёл в Налоговый кодекс новую главу, устанавливающую минимальную эффективную ставку налога на прибыль для российских участников международных групп компаний (МГК) . Изменения вступили в силу с 1 января 2026 года .

Условия применения новых правил:

Если все условия соблюдены, российский участник МГК обязан доплатить налог на прибыль до 15% . Распределение: 5% – в федеральный бюджет, 10% – в региональный .

2.2. Ключевое отличие от международных правил

Эксперты обращают внимание на важное различие между российским подходом и модельными правилами Pillar 2 :

Проблема для российского бизнеса: рассмотрим пример совместного предприятия с иностранным и российским участием (например, 50% на 50%). По правилам Pillar 2 дополнительный налог за рубежом взимался бы только с 50% прибыли, относящейся к иностранному участнику. Российские правила предписывают облагать налогом всю прибыль российской компании, включая долю, приходящуюся на российского инвестора, которая никак не связана с трансграничным движением капитала . Это создаёт дополнительную налоговую нагрузку на российский бизнес, не имеющий отношения к офшорным схемам.

2.3. Распределение налога

Новые правила не предусматривают никаких требований к российскому участнику МГК, поэтому они затрагивают как активные, так и «спящие» компании .

2.4. Что важно помнить

Часть 3. Глобальный контекст: новые соглашения и безопасные гавани

3.1. Side-by-side safe harbour для американских групп

В январе 2026 года ОЭСР опубликовала новый пакет руководств, включая Side-by-side safe harbour – специальный режим для групп, головная компания которых находится в США .

Суть механизма:

• Признаётся, что правила США (включая новый режим NCTI – Net CFC Tested Income) достаточно схожи с правилами Pillar 2 .

• Американские группы могут выбрать применение safe harbour, который признаёт top-up tax равным нулю (за исключением QDMTT) .

• Действует для финансовых лет, начинающихся с 1 января 2026 года .

Важное ограничение: safe harbour не отменяет обязанности по подаче отчётности за 2024-2025 годы и не освобождает от необходимости проводить расчёты и собирать данные .

3.2. Глобальные сроки подачи отчётности

Первые сроки подачи отчётности по Pillar 2 уже приближаются:

3.3. Переходные меры

Часть 4. Что делать бизнесу: пошаговая стратегия

Шаг 1. Определите, подпадает ли ваша группа под новые правила

Проверьте критерии:

Если на все вопросы ответ «да» – новые правила применяются к вашей группе.

Шаг 2. Рассчитайте эффективную ставку для каждой российской компании

Эффективная ставка рассчитывается как:

ETR = (Сумма уплаченного налога на прибыль) / (Прибыль до налогообложения) × 100%

Для российских целей расчёт производится по каждой компании отдельно, а не по группе в целом .

Шаг 3. Оцените потенциальную сумму top-up tax

Если ETR < 15%, необходимо рассчитать дополнительный налог:

Top-up tax = (15% – ETR) × Прибыль до налогообложения

Шаг 4. Подготовьте системы к сбору данных

Pillar 2 требует огромного объёма данных: более 200 показателей на уровне группы, страны и компании . Ключевые зоны внимания:

Шаг 5. Проверьте возможность применения переходных safe harbour

Проанализируйте, подпадает ли ваша группа под переходные упрощения, особенно если ваша головная компания находится в США и может претендовать на side-by-side safe harbour .

Шаг 6. Интегрируйте Pillar 2 в финансовое планирование

Шаг 7. Обратитесь за профессиональной помощью

Pillar 2 – это не просто налоговый вопрос, а межфункциональная задача, требующая координации налоговых, финансовых, IT и юридических отделов .

Часть 5. Риски и как их минимизировать

Как мы помогаем в Eternalaw

Мы предлагаем полный комплекс услуг по адаптации к новым правилам Pillar 2.

Наши принципы:

• работаем на результат, а не на процесс;

• даём честную оценку перспектив;

• объясняем сложное простым языком.

Вместо заключения

2026 год стал переломным для международного налогообложения. Глобальный минимальный налог (Pillar 2) из теоретической концепции превратился в реальность, с которой придётся считаться крупным международным группам. Российская имплементация имеет свои особенности, которые создают дополнительную нагрузку на российский бизнес, особенно в совместных предприятиях с иностранным участием .

Главные выводы 2026 года:

1. С 1 января 2026 года российские участники МГК с выручкой >750 млн евро должны обеспечивать эффективную ставку налога на прибыль не ниже 15% .

2. Расчёт производится по каждой компании отдельно, а не в целом по группе .

3. Облагается вся прибыль российской компании, включая долю российских инвесторов, что создаёт дополнительную нагрузку на отечественный бизнес .

4. Сроки подачи отчётности приближаются – в некоторых странах первые декларации необходимо подать уже 30 июня 2026 года .

5. Для американских групп действует специальный safe harbour, но он не отменяет обязанности по сбору данных и подаче отчётности за 2024-2025 годы .

Если ваш бизнес входит в международную группу, не откладывайте анализ новых правил. Мы поможем оценить риски, выбрать оптимальную стратегию и подготовиться к новым требованиям.

Ваш ход

Есть вопросы по применению правил Pillar 2? Нужна помощь в расчёте эффективной ставки или подготовке отчётности? Приходите на бесплатную консультацию – оценим риски, подскажем стратегию и поможем защитить ваши интересы.