Субсидиарная ответственность по налогам в 2026 году

Субсидиарная ответственность по налогам в 2026 году: новые реалии

Когда компания не может расплатиться с долгами, в том числе по налогам, закон позволяет взыскать их с лиц, которые контролировали бизнес. Это и есть субсидиарная ответственность – обязанность руководителей, учредителей и иных контролирующих лиц погасить долги компании за счёт личного имущества.

В 2026 году эта тема стала особенно острой. Статистика говорит сама за себя: средний размер субсидиарной ответственности по налоговым долгам в первом полугодии 2025 года составил 88 млн рублей с одного лица . При этом Конституционный суд и Верховный Суд продолжают формировать практику, делающую защиту одновременно и более сложной, и более предсказуемой.

В этой статье разберём актуальные правила, ключевые риски и стратегии защиты для руководителей и собственников бизнеса.

1. Что такое субсидиарная ответственность и кто под неё попадает

Субсидиарная ответственность – это обязанность контролирующих лиц (КДЛ) отвечать по долгам компании, когда сама компания не может их погасить. Механизм работает в двух основных процедурах:

Кто может быть признан контролирующим лицом:

• руководитель (директор);

• учредители (участники, акционеры);

• главный бухгалтер (если доказано, что он реально управлял финансами);

• иные лица, фактически определявшие деятельность компании (т.н. «теневые» директора).

2. Новые разъяснения Пленума Верховного Суда № 42 (декабрь 2025 года)

23 декабря 2025 года Пленум Верховного Суда РФ принял постановление № 42, которое кардинально меняет подходы к субсидиарной ответственности . Разберём ключевые позиции.

2.1. Предпринимательский риск ≠ основание для субсидиарки

ВС РФ прямо указал: сам по себе неудачный бизнес-результат не образует субсидиарную ответственность. К ответственности можно привлечь только при наличии:

• нерыночных решений;

• неразумного поведения;

• недобросовестных действий .

Если налоговый орган или конкурсный управляющий не докажут выход за пределы обычного предпринимательского риска – субсидиарка невозможна. Это критично для споров по доначислениям, фиктивным сделкам, дроблению бизнеса.

2.2. Налоговые штрафы – за пределами субсидиарки

Принципиальная позиция Пленума: штрафы по налогам не включаются в субсидиарную ответственность .

Почему это важно: субсидиарка – компенсационная мера, а штраф – карательная. Их смешение недопустимо. Для контролирующих лиц это означает существенное сокращение потенциальной суммы взыскания. Напомню, что штрафы составляют от 20% до 40% от недоимки.

2.3. «Каждый отвечает за себя», но платить могут все

ВС РФ развёл два понятия:

• персональный характер вины;

• солидарный характер ответственности .

Каждое контролирующее лицо отвечает только за собственные действия, но перед кредиторами – солидарно. Юридический эффект: суду придётся устанавливать индивидуальный вклад каждого участника, а не «сваливать всё» на директора или номинала.

2.4. Убытки и субсидиарка – не взаимоисключающие меры

Пленум закрепил важный процессуальный подход: сначала – убытки, затем – субсидиарка .

Что это меняет:

• суд обязан проверить, компенсирован ли вред и в каком объёме;

• снижается риск двойного взыскания.

Для налоговых дел это означает: фискальный интерес должен быть точно рассчитан, а не заявлен «с запасом».

2.5. Текущие платежи ≠ субсидиарка (но есть нюанс)

Пленум исключил из субсидиарной ответственности:

• текущие платежи;

• возникшие из текущей деятельности арбитражного управляющего .

Однако если доказана связь таких платежей с действиями контролирующих лиц – защита не сработает.

2.6. Прокурор – в деле на любой стадии

ВС РФ разрешил прокурору вступать в процесс на любой стадии, включая уже идущие споры .

Риск: даже «спокойное» дело может резко изменить вектор, если прокурор увидит публичный интерес (налоги, бюджет, массовость).

2.7. Когда кредитор теряет защиту

Если кредитор:

• знал о нарушениях,

• понимал риски,

• всё равно вступил в отношения с должником,

его требования не участвуют в распределении субсидиарной ответственности .

ВС РФ вводит концепцию самопринятого риска кредитора. Это особенно актуально для взаимозависимых лиц и внутригрупповых займов.

2.8. «Забытый» кредитор может вернуться

Если кредитора не включили в процесс по субсидиарке, он вправе заявиться позже .

Следствие: дела о субсидиарной ответственности перестают быть «раз и навсегда закрытыми».

2.9. Процессуальные сроки: опоздал – проиграл

Важная, но недооценённая позиция Пленума: контролирующее лицо обязано участвовать в процессе с самого начала .

Пропуск сроков:

• почти не восстанавливается;

• лишает полноценной защиты;

• допускается только при добросовестном заблуждении.

2.10. Обеспечительные меры по физлицам – максимально жёсткие

ВС РФ подтвердил: у физлица может быть арестовано всё имущество, кроме минимума для жизни и иждивенцев . Это делает субсидиарку реальным, а не теоретическим риском.

2.11. Отзыв – главный инструмент защиты

Пленум фактически легализовал практику: грамотный отзыв на ранней стадии – основа защиты по субсидиарке .

Именно в отзыве:

• фиксируется позиция;

• закладываются доказательства предпринимательского риска;

• формируется индивидуализация ответственности.

3. Субсидиарная ответственность по безнадёжным налогам: позиция Верховного Суда

19 февраля 2026 года Верховный Суд вынес определение по делу № 305-ЭС22-15047(6,7), которое разъясняет важный вопрос: можно ли привлечь к субсидиарной ответственности, если налоговая задолженность признана безнадёжной к взысканию .

Суть спора:

• налоговая задолженность компании была признана безнадёжной ко взысканию;

• нижестоящие суды посчитали, что безнадёжность автоматически исключает субсидиарную ответственность;

• Верховный Суд с этим не согласился.

Позиция ВС РФ:
Необходимо установить причины, по которым налоговая задолженность стала безнадёжной .

Вывод: даже если налоговая списала долг как безнадёжный, это не гарантирует защиту. Если невозможность взыскания вызвана действиями руководителя или собственника, их могут привлечь к субсидиарной ответственности.

4. Пороги ущерба, влияющие на квалификацию

Для субсидиарной ответственности важен не сам по себе факт долга, а наличие ущерба, причинённого действиями контролирующих лиц. С 2024 года действуют новые пороговые значения :

Важно понимать: эти пороги – не сумма субсидиарной ответственности, а критерии для квалификации деяний. Сама субсидиарка может быть взыскана на любую сумму, подтверждённую в рамках дела о банкротстве.

5. Практические рекомендации: как защититься

5.1. Документирование решений

Фиксируйте все ключевые решения коллегиальных органов. Протоколы собраний, заключения, бизнес-планы – всё это может стать доказательством разумности и добросовестности.

5.2. Разделение ответственности

Если в компании несколько контролирующих лиц, важно чётко разграничить зоны ответственности. Это поможет в будущем индивидуализировать вину (или доказать её отсутствие).

5.3. Налоговый аудит

Регулярно проверяйте налоговые риски. Предотвращение доначислений – лучшая защита от субсидиарной ответственности.

5.4. Отзыв на ранней стадии

Как указал ВС РФ, грамотный отзыв на стадии предъявления требований – главный инструмент защиты . Не игнорируйте процесс, участвуйте с самого начала.

5.5. Защита личных активов

Рассмотрите возможность легального структурирования личных активов (личные фонды, страховые инструменты). Это не гарантирует полной защиты, но может создать дополнительные барьеры.

6. Как мы помогаем в Eternalaw

Субсидиарная ответственность по налогам – одно из ключевых направлений нашей работы. Мы предлагаем:

Наши принципы:

• работаем на результат, а не на процесс;

• даём честную оценку перспектив;

• объясняем сложное простым языком.

Вместо заключения

Субсидиарная ответственность по налогам в 2026 году – реальный риск для каждого руководителя и собственника бизнеса. Средний размер взыскания – 88 млн рублей с человека, а новые разъяснения Верховного Суда требуют активного участия в процессе с самого начала .

Главные правила 2026 года:

1. Предпринимательский риск – не основание. Если вы действовали разумно и добросовестно, субсидиарка вам не грозит .

2. Штрафы не входят в субсидиарку. Это существенно снижает потенциальную сумму взыскания .

3. Даже безнадёжные долги могут быть взысканы. Если доказана вина контролирующего лица, субсидиарка возможна .

4. Отзыв – главный инструмент защиты. Участвуйте в процессе с самого начала .

5. Привлекайте профессионалов. Цена ошибки – личное имущество и свобода.

Если ваш бизнес столкнулся с угрозой субсидиарной ответственности по налоговым долгам, не откладывайте защиту. Мы поможем оценить риски, выстроить стратегию и, если нужно, отстоять ваши интересы в суде.

Ваш ход

Есть вопросы по субсидиарной ответственности? Получили требования от налоговой или столкнулись с угрозой банкротства? Приходите на бесплатную консультацию – оценим риски, подскажем стратегию и поможем защитить ваши личные активы.