Специальные категории налоговых споров в 2026 году

Большинство налоговых споров, как мы писали в предыдущих статьях, касаются «стандартных» ситуаций: камеральные проверки, требования о предоставлении документов, обжалование решений. Но есть категории дел, которые стоят особняком. Они сложнее, риски в них выше, а судебная практика зачастую не оставляет налогоплательщикам шансов.

В этой статье мы разберём специальные категории налоговых споров, актуальные для 2026 года: дробление бизнеса, споры по статье 54.1 НК РФ (необоснованная налоговая выгода), субсидиарная ответственность руководителей и собственников, а также споры с участием резидентов специальных инвестиционных режимов (ТОР, СПВ, ОЭЗ). Это те направления, где без профессиональной помощи не обойтись.

1. Споры о дроблении бизнеса: маркетплейсы под прицелом

Дробление бизнеса остаётся одной из самых горячих тем в налоговых спорах 2026 года. И если раньше под удар попадали в основном «классические» схемы с несколькими компаниями одного собственника, то теперь фокус сместился на маркетплейсы и цифровые платформы .

1.1. Дело № А40-97035/2022: сигнал для всех селлеров

Показательное дело, рассмотренное в 2025-2026 годах, касалось индивидуального предпринимателя, торгующего на Wildberries. Он работал по агентской схеме и учитывал в доходах только своё вознаграждение, а не всю выручку от продаж. Налоговая посчитала иначе: весь объём поступлений на счёт ИП признали его доходом, что привело к превышению лимита по УСН и доначислению НДС на сумму более 100 млн рублей .

Что насторожило налоговую:

• товар ИП получал от ООО, где сам предприниматель владел 50% долей;

• договор комиссии был признан фиктивным, заключённым исключительно для сокрытия реальных доходов;

• фактически деятельность велась через единое предприятие, а разделение было искусственным .

Суды всех трёх инстанций поддержали налоговую, указав: формальное оформление агентских договоров между взаимозависимыми лицами не исключает признаков дробления, если цель — снижение налоговой нагрузки .

Вывод для бизнеса: агентские и посреднические договоры больше не защищают от претензий, если за ними нет реальной экономической операции, которую можно доказать .

1.2. Анализ судебной практики 2026 года: 50% споров — по ст. 54.1, все проиграны

Анализ 50 налоговых споров, рассмотренных Арбитражным судом Московского округа в феврале 2026 года, даёт удручающую статистику :

Спорные контрагенты, технические подрядчики, искусственные цепочки поставки, фиктивные посредники — всё это по-прежнему в центре внимания налоговой .

1.3. Особый контроль за маркетплейсами с осени 2026 года

С осени 2026 года вступает в силу Федеральный закон «Об отдельных вопросах регулирования платформенной экономики в РФ», согласно которому маркетплейсы будут обязаны передавать данные о доходах продавцов в ФНС . Это значит, что скрыть реальные обороты станет практически невозможно, а схемы дробления будут выявляться автоматически.

1.4. Амнистия дробления: последний шанс

Единственная возможность минимизировать последствия для тех, кто уже использует схемы дробления — налоговая амнистия. Согласно разъяснениям ФНС (Письмо от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@), если налогоплательщик добровольно откажется от схемы и объединит бизнес в течение 2025-2026 годов, недоимки, пени и штрафы за 2022-2024 годы могут быть списаны .

Но амнистия не бесконечна: после 2026 года такая возможность будет закрыта, а контроль — ужесточён .

2. Споры о необоснованной налоговой выгоде (ст. 54.1 НК РФ)

Статья 54.1 НК РФ — главный инструмент налоговой в борьбе с «оптимизацией». И статистика 2026 года показывает, что этот инструмент работает почти безотказно.

2.1. Реконструкция: работает, но не всегда

Единственный способ спасти хотя бы часть расходов — реконструкция, то есть попытка вывести спор к реальному поставщику или исполнителю. Как показывает практика, если налогоплательщик может доказать, что товар или услуга были реально получены (пусть и через цепочку посредников), часть расходов иногда удаётся сохранить .

Однако НДС при этом, скорее всего, «сгорит», если не показан источник вычета. Это подтверждают дела № А40-196218/2023, А40-264366/2024, А40-295054/2024 .

2.2. Дело № А53-1737/2025: умышленность и 40% штраф

В постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.01.2026 по делу № А53-1737/2025 суд подтвердил правомерность штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ (40%), установив факты умышленности, преднамеренности и противоправности действий общества, направленных на представление искажённой налоговой отчётности .

2.3. Дело № А32-44447/2024: формальный документооборот не спасает

В другом деле (постановление от 30.01.2026 № Ф08-8585/2025) суд отказал налогоплательщику, поскольку установил, что представленные документы по сделке с контрагентом носят формальный характер, контрагент не имеет ресурсов для исполнения, а в цепочке движения денег образовался «разрыв», повлекший отсутствие источника для вычета по НДС .

3. Субсидиарная ответственность руководителей и собственников

Один из самых страшных рисков для руководителей бизнеса — субсидиарная ответственность по долгам компании. Средний размер таких взысканий в 2024-2025 годах составлял 81-88 млн рублей с одного лица . В 2026 году эта тенденция сохраняется.

3.1. Дело № А41-84436/2020: можно ли взыскать долги, признанные безнадёжными?

Верховный Суд РФ в начале 2026 года рассматривает резонансное дело о привлечении к субсидиарной ответственности бывших руководителей компании «СтройОптСити» . Налоговая требует взыскать с них более 21 млн рублей по налоговым долгам, которые ранее были признаны безнадёжными ко взысканию из-за отсутствия средств на банкротство.

Суть спора:

• в 2014-2015 годах компания занижала налоговую базу и выводила активы;

• после проверки доначислено 19 млн рублей, долг не погашен;

• банкротство компании прекращено из-за отсутствия средств;

• налоговая списала долг как безнадёжный, но затем обратилась с иском о субсидиарной ответственности к контролирующим лицам .

Позиция ФНС: даже если долг списан как безнадёжный, контролирующие лица должны отвечать, если невозможность взыскания вызвана их противоправными действиями (выводом активов) .

Исход этого дела определит практику на годы вперёд. Но уже сейчас ясно: риск субсидиарной ответственности для руководителей и собственников — реальность, которую нельзя игнорировать.

4. Споры с участием резидентов специальных инвестиционных режимов

Резиденты территорий опережающего развития (ТОР), свободного порта Владивосток (СПВ) и особых экономических зон (ОЭЗ) пользуются налоговыми льготами. Но их применение связано с жёсткими условиями, нарушение которых ведёт к доначислениям.

4.1. Дело ООО «ДВЗ «Эколос»: подразделение вне СПВ лишает льготы

Компания, резидент СПВ, применяла пониженную ставку по налогу на прибыль. Однако на момент получения статуса и получения первой прибыли у неё было обособленное подразделение в Хабаровске (вне СПВ). Суды трёх инстанций отказали в иске резиденту, указав:

• условие об отсутствии подразделений вне СПВ должно соблюдаться непрерывно с момента получения статуса;

• наличие подразделения в момент получения статуса и в момент получения первой прибыли является нарушением;

• это может навсегда лишить права на пониженную ставку .

4.2. Дело ООО «ДСК-Материалы»: убытки от льготной деятельности не уменьшают налог по общей ставке

Компания, утратив статус резидента ТОСЭР, попыталась уменьшить прибыль от обычной деятельности на убытки, полученные в период резидентства (когда платила налог по льготной ставке). Суды отказали, разъяснив :

• убытки от деятельности с разными налоговыми ставками не смешиваются;

• налоговая база, исчисленная по льготной ставке, и база, облагаемая по общей ставке, формируются независимо друг от друга .

4.3. Расторжение инвестсоглашений: практика Дальневосточного округа

Анализ судебной практики по спорам о расторжении инвестиционных соглашений с резидентами ТОР/СПВ показывает основные причины :

Суды также отклоняют доводы о внешних препятствиях (форс-мажоре) при отсутствии доказательств их чрезвычайности .

5. Споры о намеренном искажении отчётности (умысел)

Отдельная категория — споры, где налоговая доказывает умышленный характер нарушений. Это влечёт повышенный штраф — 40% от недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ) и может стать основанием для уголовного преследования.

5.1. Дело № А53-1737/2025 (элеватор)

В этом деле суд подтвердил умышленность действий общества, которое не отразило в налоговой отчётности дебиторскую задолженность, образовавшуюся в период применения УСН, и необоснованно учло в расходах кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту . Совокупность установленных обстоятельств позволила налоговой применить повышенный штраф.

6. Как мы помогаем в Eternalaw

Специальные категории налоговых споров — это наша основная экспертиза. Мы не берёмся за дела, где шансы на успех минимальны, но если шансы есть — делаем всё возможное для защиты клиента.

Наши принципы:

• работаем на результат, а не на процесс;

• даём честную оценку перспектив;

• объясняем сложное простым языком.

Вместо заключения

Специальные категории налоговых споров в 2026 году — это зона повышенного риска. Дробление бизнеса, необоснованная налоговая выгода, субсидиарная ответственность, споры резидентов льготных режимов — здесь цена ошибки особенно высока. Статистика неумолима: споры по статье 54.1 НК РФ налогоплательщики проигрывают в подавляющем большинстве случаев .

Но это не значит, что защищаться бесполезно. Это значит, что защита должна быть профессиональной, основанной на глубоком понимании судебной практики и умении выстраивать стратегию.

Если ваш бизнес столкнулся с претензиями по этим категориям, не откладывайте защиту. Мы поможем оценить риски, выбрать правильную линию поведения и, если нужно, отстоять ваши интересы в суде.

Ваш ход

Есть вопросы по специальным категориям налоговых споров? Подозреваете, что ваш бизнес может попасть под признаки дробления или необоснованной выгоды? Приходите на бесплатную консультацию — оценим риски, подскажем стратегию и поможем защитить ваши интересы.