Обжалование доначисления по УСН: полный гид для предпринимателей и компаний на упрощёнке

Почему доначисление по УСН — один из самых болезненных налоговых споров для малого и среднего бизнеса

Упрощённая система налогообложения (УСН) — самый популярный налоговый режим среди малого и среднего бизнеса в России. По данным ФНС, её применяют миллионы индивидуальных предпринимателей и компаний. Низкая налоговая нагрузка, простой учёт и отсутствие обязанности платить НДС (при соблюдении определённых условий) делают УСН привлекательной. Именно поэтому любое доначисление налога по УСН воспринимается бизнесом особенно остро — оно не только увеличивает налоговую нагрузку, но и часто влечёт пересчёт налогов по общей системе (ОСН), что может привести к многомиллионным доначислениям НДС, налога на прибыль и страховых взносов.

Наиболее частые причины доначислений по УСН:

• превышение лимитов, ведущее к утрате права на применение спецрежима (с пересчётом налогов по ОСН);

• занижение доходов (неотражение выручки, полученной на расчётный счёт или в кассу);

• неправильный расчёт налога (ошибки в выборе объекта налогообложения, учёте расходов, переносе убытков прошлых лет);

• споры по налоговой ставке (применение повышенной ставки 8% или 20%, потеря права на пониженные региональные ставки);

• дробление бизнеса (искусственное разделение деятельности на несколько юрлиц или ИП для сохранения права на УСН);

• новые обязанности по НДС для «упрощенцев» с 2026 года и связанные с этим доначисления.

В этой статье разберём:

• что изменилось в законодательстве об УСН в 2025–2026 годах;

• типовые схемы доначислений — утрата права на УСН, занижение доходов, неправильный расчёт налога, споры по ставке;

• алгоритм обжалования — от досудебного порядка до арбитражного суда;

• судебную практику 2025–2026 годов, которая поможет выстроить стратегию защиты.

👉 Если вы получили акт налоговой проверки или решение о доначислении налога по УСН, не затягивайте. Запишитесь на бесплатную консультацию, и мы проанализируем вашу ситуацию.

Изменения в законодательстве об УСН в 2025–2026 годах

Прежде чем перейти к спорам, важно понимать, какие изменения произошли в законодательстве. 2025–2026 годы принесли масштабную налоговую реформу, затронувшую практически все аспекты УСН.

1. Новые лимиты для применения УСН

С 2026 года действуют повышенные лимиты, позволяющие большему числу предпринимателей оставаться на упрощённой системе.

Лимиты для сохранения права на УСН в 2026 году:

Эти лимиты действуют как для сохранения права на УСН в течение года, так и для перехода на УСН с 1 января 2026 года (для перехода дополнительно действует ограничение по доходам за 9 месяцев 2025 года — 337,5 млн рублей).

2. Новые обязанности по НДС для «упрощенцев» (ключевое изменение)

Самые серьёзные изменения связаны с НДС. С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС. Это означает, что:

• С 2026 года базовые ставки НДС повышены до 22% (основная ставка), льготные ставки 10% сохранены для социально значимых товаров.

• Освобождение от НДС действует только при соблюдении лимита доходов: в 2026 году — 20 млн рублей, в 2027 году — 15 млн рублей, с 2028 года — 10 млн рублей.

• Те, кто обязан платить НДС, могут применять общеустановленные ставки (22%, 10%, 0%) или выбрать специальные ставки НДС (5% или 7%).

Важно для налоговых споров: право на пониженные ставки НДС (5% или 7%) утрачивается, если доходы налогоплательщика превысят 272,5 млн рублей в течение 2026 года.

3. Изменение ставок налога по УСН

С 2026 года базовые ставки налога по УСН остаются прежними (6% для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минус расходы»), но при превышении лимитов доходов применяются повышенные ставки:

• 8% (вместо 6%) при доходах свыше 337,5 млн рублей, но не более 450 млн рублей;

• 20% (вместо 15%) при доходах свыше 337,5 млн рублей, но не более 450 млн рублей для объекта «доходы минус расходы».

4. Новая форма декларации по УСН

ФНС утвердила новую форму декларации по УСН, применяемую с отчётности за 2025 год. Ошибки в её заполнении — частая причина доначислений, особенно в части отражения доходов и вычетов по НДС (для тех, кто обязан его платить).

Типовые основания для доначисления налога по УСН

1. Утрата права на УСН: превышение лимитов

Это самое тяжёлое основание для доначислений. Если налоговая установит, что по итогам отчётного (налогового) периода доходы превысили максимальное значение (в 2026 году — 490,5 млн рублей), «упрощенец» теряет право на применение УСН с 1-го числа месяца, в котором было превышение.

Что это означает на практике:

• Пересчёт налогов по общей системе (ОСН) с начала квартала, в котором произошло превышение;

• Доначисление НДС, налога на прибыль, налога на имущество;

• Доначисление страховых взносов (по ставкам для ОСН);

• Штрафы и пени.

Реальный кейс из практики: В одном из дел налоговая инспекция пересчитала налоги предпринимателю с начала года, когда было установлено превышение лимита доходов в сентябре. В итоге доначисление составило более 12 млн рублей только по НДС.

Как защититься:

• Внимательно отслеживайте лимиты доходов в течение года.

• При приближении к лимиту рассмотрите возможность регистрации нового юрлица или ИП (но осторожно — это может быть расценено как дробление бизнеса).

• Если превышение уже произошло, своевременно (в течение 5 дней) подайте уведомление в ФНС об утрате права на УСН.

• При пересчёте налогов требуйте применения переходных положений (например, для длящихся договоров).

2. Занижение доходов

Вторая по частоте причина доначислений — неотражение (или неполное отражение) доходов в декларации по УСН.

Что проверяет налоговая:

• поступления на расчётные счета (выписки банка);

• поступления в кассу (кассовые чеки, Z-отчёты);

• данные из системы маркировки (Честный ЗНАК);

• данные от контрагентов (в рамках встречных проверок);

• показания свидетелей (хотя здесь есть ограничения);

• движение товаров (транспортные накладные, путевые листы).

Судебная практика 2025–2026 годов:

• Доход при УСН начисляется кассовым методом — на дату поступления денежных средств в кассу или на расчётный счёт, а не на дату отгрузки товаров. Реализация товара без получения оплаты не означает возникновения дохода.

• Налоговая не вправе доначислять налог только на основе свидетельских показаний — три инстанции поддержали предпринимателя, которому доначислили налоги расчётным путём без точной суммы занижения дохода.

• При доначислении по выпискам банка налоговая должна доказать, что поступившие средства являются именно доходом от реализации, а не, например, возвратом займа или ошибочным перечислением.

Как защититься:

• Ведите учёт доходов надлежащим образом.

• При поступлении средств, не являющихся доходом (займы, возвраты, ошибочные перечисления), оформляйте подтверждающие документы.

• При получении требования налоговой о предоставлении пояснений по расхождениям, оперативно (в течение 5 дней) давайте мотивированные ответы.

• Если налоговая доначисляет налог расчётным путём, требуйте точного обоснования суммы.

3. Неправильный расчёт налога (объект налогообложения, расходы, убытки прошлых лет)

Даже при правильном учёте доходов возможны ошибки в расчёте налога, которые приводят к доначислениям.

Типичные ошибки:

• Неправильный выбор объекта налогообложения. Например, предприниматель применяет объект «доходы минус расходы», но не может документально подтвердить расходы.

• Неподтверждённые расходы. Налоговая не принимает расходы при отсутствии первичных документов (договоров, актов, накладных, платёжных поручений).

• Несвоевременный учёт расходов. Расходы должны быть учтены в том периоде, когда они фактически оплачены (кассовый метод).

• Ошибки в переносе убытков прошлых лет. Уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет возможно в течение 10 лет, следующих за годом их получения.

Судебная практика:

• Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 26.01.2026 по делу № А72-1260/2025 снял расходы по УСН, доначислив НДФЛ с выплат директору. Две инстанции поддержали налогоплательщика, указав на отсутствие доказательств необоснованности расходов.

• Конституционный Суд РФ в обзоре практики за 2025 год указал, что при расчёте налога на УСН нужно учитывать рыночную стоимость доли, которую компания получила после передачи выходящему участнику имущества в качестве оплаты этой доли.

Как защититься:

• Тщательно оформляйте первичные документы по всем расходам.

• Соблюдайте кассовый метод учёта расходов.

• При обнаружении ошибки в сданной декларации подавайте уточнённую декларацию (даже если с момента приёма первичной декларации прошло всего 3 дня).

• Для подтверждения убытков прошлых лет храните все первичные документы и налоговые регистры.

4. Споры по налоговой ставке

Доначисления могут возникнуть из-за неправильного применения налоговой ставки. В 2026 году действуют следующие ставки:

Типичные споры:

• Применение пониженных региональных ставок. Регионы вправе устанавливать пониженные ставки (например, для УСН «доходы» — от 1% до 6%). Налоговая может отказать в применении льготы, если налогоплательщик не соответствует критериям.

• Потеря права на пониженную ставку при превышении лимитов. Если доходы превысили 337,5 млн рублей, налог должен быть пересчитан по повышенной ставке с начала квартала, в котором произошло превышение.

• Пересчёт УСН по общей ставке при дроблении бизнеса. Если налоговая докажет искусственное дробление бизнеса, «упрощенцу» могут пересчитать налоги по ОСН (ставка налога на прибыль 25%, НДС 22%).

Судебная практика:

• Верховный Суд РФ в определении от 18.04.2025 № 310-ЭС24-23706 по делу № А09-12215/2023 удовлетворил иск об оспаривании решения налогового органа о доначислении налога при УСН, начислении штрафа.

• Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 31.03.2025 по делу № А22-3619/2023 пересчитал УСН по общей ставке при выявлении фиктивной налоговой миграции.

Как защититься:

• Проверьте, имеет ли ваш регион право устанавливать пониженные ставки, и соответствует ли ваша деятельность критериям.

• При превышении лимитов своевременно переходите на повышенную ставку.

• Если вы применяете пониженную ставку, храните документы, подтверждающие право на неё.

5. Дробление бизнеса как основание для доначислений

Налоговая активно борется со схемами искусственного дробления бизнеса, когда крупный бизнес «разбивается» на несколько малых юрлиц или ИП, каждое из которых применяет УСН. Это позволяет укладываться в лимиты и не платить НДС и налог на прибыль.

Признаки дробления:

• взаимозависимость участников схемы (общие учредители, руководители);

• единый IP-адрес, контактные данные, банк, склад;

• перераспределение персонала между юрлицами;

• единая система управления денежными потоками;

• отсутствие деловой цели в создании нескольких юрлиц.

Судебная практика 2025–2026 годов:

• Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 21.01.2025 № Ф09-6721/24 подтвердил доначисление налогов в связи с созданием схемы дробления бизнеса и неправомерным применением УСН.

• В другом деле компания смогла опровергнуть применение схемы дробления и сохранить 79 млн рублей. Суд указал, что привлечение взаимозависимого ИП на УСН не является схемой, если у ИП есть собственные активы, штат и деловая репутация.

Как защититься:

• Документально обосновывать деловую цель создания нескольких юрлиц (разные рынки, разные клиенты, разная продукция).

• Обеспечить реальную самостоятельность каждого юрлица (разные адреса, разный персонал, разные банки).

• Исключить транзитные операции и обналичивание средств.

Алгоритм обжалования доначисления по УСН

Этап 1. Анализ акта проверки

После получения акта налоговой проверки (выездной или камеральной) необходимо тщательно его проанализировать. Часто правильный анализ позволяет выявить процессуальные ошибки инспекции, которые могут стать аргументом в пользу налогоплательщика.

Этап 2. Подача письменных возражений

В течение 30 дней с даты получения акта проверки вы вправе подать письменные возражения в налоговую инспекцию. Подача возражений приостанавливает процедуру взыскания.

В возражениях нужно указать:

• какие выводы инспекции считаете неправомерными;

• ссылки на нормы НК РФ;

• доказательства, опровергающие доводы налоговой.

Этап 3. Досудебное обжалование (обязательный порядок)

С 2025 года досудебный порядок обжалования решений налоговых органов является обязательным. Любые решения налогового органа, а также действия или бездействие его должностных лиц сначала обжалуют в досудебном порядке в вышестоящем налоговом органе через инспекцию по месту своего учёта.

Сроки:

• Апелляционную жалобу на решение по налоговой проверке можно подать в течение 1 месяца со дня вручения решения. Пока жалобу рассматривают, решение не вступает в силу.

• Жалобу на вступившее в силу решение по проверке можно подать в течение 1 года со дня его принятия.

Упрощённый порядок («лёгкая жалоба»):
С 1 января 2025 года жалобу, поданную по ТКС или через Личный кабинет налогоплательщика, могут рассмотреть в упрощённом порядке в течение 7 рабочих дней, если поставить отметку в строке «В соответствии со ст. 140.1 НК РФ».

Важно: упрощённый порядок не применяется при обжаловании решений по налоговым проверкам. Если жалоба в упрощённом порядке не удовлетворена, её перенаправят в вышестоящий налоговый орган, где она будет рассматриваться в общем порядке (в течение 15 дней).

Этап 4. Судебное обжалование

Если досудебный порядок не помог, можно обращаться в арбитражный суд. Налогоплательщик должен исчерпать административные средства защиты — обжаловать в установленном порядке оспариваемый акт, если в соответствии с федеральным законом реализация права на обжалование является условием для последующего обращения в суд.

Срок: в течение 3 месяцев после получения решения УФНС по апелляционной жалобе.

Подсудность: арбитражный суд субъекта РФ по месту нахождения налогового органа.

Госпошлина: при оспаривании ненормативных актов — 3 000 рублей для организаций.

Этап 5. Обеспечительные меры

Чтобы избежать блокировки счетов и принудительного списания средств, одновременно с подачей иска в суд можно заявить ходатайство о принятии обеспечительных мер — приостановлении действия оспариваемого решения налогового органа. Госпошлина — 30 000 рублей.

Суды удовлетворяют ходатайства о приостановлении действий налоговых органов примерно в 10% случаев. Однако добиться обеспечительных мер возможно, если представить убедительные доказательства того, что непринятие мер может причинить значительный ущерб или сделать невозможным исполнение судебного акта.

Судебная практика 2025–2026 годов: ключевые выводы

1. Конституционный суд: при расчёте налога на УСН нужно учитывать рыночную стоимость

Конституционный Суд РФ в обзоре практики за 2025 год указал, что при расчёте подлежащего уплате налога на УСН нужно учитывать рыночную стоимость доли, которую компания получила после передачи выходящему участнику имущества в качестве оплаты этой доли. Это важный прецедент, расширяющий налоговую базу для «упрощенцев» в подобных ситуациях.

2. Верховный суд: не любое доначисление по УСН законно

В определении от 18.04.2025 № 310-ЭС24-23706 по делу № А09-12215/2023 Верховный Суд РФ удовлетворил иск налогоплательщика, оспаривающего решение налогового органа о доначислении налога при УСН, указав на необоснованность претензий инспекции.

3. Расходы по УСН: повышенное внимание к подотчётным суммам

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 26.01.2026 по делу № А72-1260/2025 снял расходы по УСН, доначислив НДФЛ с выплат директору. Две инстанции поддержали налогоплательщика, указав на отсутствие доказательств необоснованности расходов.

4. Фиктивная налоговая миграция: пересчёт по ОСН

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 31.03.2025 по делу № А22-3619/2023 пересчитал УСН по общей ставке при выявлении фиктивной налоговой миграции, доначислив значительные суммы.

5. Применение УСН при дроблении бизнеса: защита возможна

В деле, где компания привлекла к реализации нефтепродуктов взаимозависимого ИП на УСН, суд признал, что само по себе использование ИП на УСН не является схемой, если у ИП есть собственные активы, штат и деловая репутация. Компания смогла опровергнуть применение схемы дробления и сохранить 79 млн рублей.

Практические рекомендации по минимизации рисков доначислений по УСН

Для всех «упрощенцев»

1. Следите за лимитами доходов. В 2026 году лимит составляет 490,5 млн рублей. При приближении к нему проконсультируйтесь с юристом о возможных действиях.

2. Ведите учёт доходов и расходов надлежащим образом. Все операции должны быть подтверждены первичными документами.

3. При обнаружении ошибки в декларации — подавайте уточнённую декларацию, даже если с момента приёма первичной прошло всего несколько дней.

4. При получении требования налоговой о предоставлении пояснений — давайте мотивированные ответы в установленный срок (обычно 5 дней).

5. Храните документы, подтверждающие право на пониженные ставки (региональные законы, документы о соответствии критериям).

Для тех, кто рискует превысить лимиты

1. Рассмотрите возможность смены объекта налогообложения (с «доходов» на «доходы минус расходы» или наоборот) с начала нового налогового периода.

2. Не создавайте искусственное дробление бизнеса — если создаёте несколько юрлиц, документируйте деловую цель и обеспечивайте их реальную самостоятельность.

3. При утрате права на УСН — своевременно подайте уведомление в ФНС и пересчитайте налоги.

Для тех, кто применяет УСН с НДС (с 2025 года)

1. Отслеживайте лимит доходов для освобождения от НДС (в 2026 году — 20 млн рублей). При его превышении у вас возникает обязанность платить НДС.

2. При выборе специальных ставок НДС (5% или 7%) — следите за лимитом в 272,5 млн рублей для сохранения права на эти ставки.

3. Правильно оформляйте счета-фактуры и ведите книгу продаж и книгу покупок.

Почему стоит доверить обжалование доначисления по УСН профессионалам

Споры по УСН — одни из самых сложных в налоговой практике. Даже небольшое процессуальное нарушение или неверно выстроенная стратегия могут привести к проигрышу. В 2025–2026 годах суды всё чаще отказывают налогоплательщикам, если не доказана реальность хозяйственных операций или деловая цель структурирования бизнеса.

Компания «ВечноеПраво» (EternaLaw) специализируется на налоговых спорах. Мы:

• Сопровождаем налоговые проверки любой сложности, помогаем подготовиться к выездной проверке.

• Обжалуем доначисления по УСН в досудебном и судебном порядке.

• Разрабатываем стратегию защиты, учитывая типовые схемы доначислений и актуальную судебную практику.

• Помогаем получить обеспечительные меры, чтобы избежать блокировки счетов.

• Представляем интересы в арбитражных судах всех инстанций, включая кассацию и Верховный суд.

Заключение

Доначисление налога по УСН — серьёзный удар по бизнесу, но это не приговор. Своевременное обжалование, грамотная правовая позиция и правильное документальное оформление позволяют отменить или существенно снизить суммы доначислений.

Главное — действовать быстро и не пропускать сроки:

• 30 дней на подачу возражений на акт проверки;

• 1 месяц на апелляционное обжалование в УФНС;

• 3 месяца на обращение в арбитражный суд после получения решения УФНС.

Если вы получили акт проверки или решение о доначислении налога по УСН — не ждите. Каждый пропущенный день приближает блокировку счетов и принудительное списание средств.

👉 Запишитесь на бесплатную консультацию в «ВечноеПраво» (EternaLaw). Мы проанализируем вашу ситуацию, оценим перспективы обжалования и предложим стратегию защиты. Позвоните или оставьте заявку на сайте — ваша налоговая безопасность начинается с одного шага.